2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題答案

　　1. 【答案】

　　1.(1)處理：2014年1月1日：應(yīng)增加長(zhǎng)期投資(長(zhǎng)期債券投資)61萬(wàn)元、減少銀行存款61萬(wàn)元，同時(shí)，減少事業(yè)基金61萬(wàn)元、增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)61萬(wàn)元。

　　2019年1月1日：收回本息時(shí)應(yīng)增加銀行存款(60+60×5%×5)75萬(wàn)元、減少長(zhǎng)期投資(長(zhǎng)期債券投資)61萬(wàn)元、按兩者差額確認(rèn)其他收入(投資收益)14萬(wàn)元，同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)61萬(wàn)元、增加事業(yè)基金61萬(wàn)元。

　　(2)處理：2014年2月購(gòu)入辦公樓增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各3000萬(wàn)元，同時(shí)，增加事業(yè)支出與財(cái)政補(bǔ)助收入各3000萬(wàn)元

　　應(yīng)當(dāng)自2014年3月起，每月計(jì)提辦公樓折舊，每月折舊額為=3000÷50÷12=5(萬(wàn)元);自2014年3月起，每月計(jì)提辦公樓折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))5萬(wàn)元、增加累計(jì)折舊5萬(wàn)元。

　　(3)處理：購(gòu)入時(shí)：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各30.25萬(wàn)元，同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)和財(cái)政補(bǔ)助收入(項(xiàng)目支出)各30.25萬(wàn)元。

　　發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)處理：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各3.1萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)和財(cái)政補(bǔ)助收入(項(xiàng)目支出)各3.1萬(wàn)元。

　　3月底，設(shè)備安裝完畢并交付使用的處理：增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各33.35萬(wàn)元，同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)和在建工程各33.35萬(wàn)元。

　　(4)該事業(yè)單位當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)=(6000-2000-3500)+(2000-650)=1850(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=專項(xiàng)事業(yè)收入-專項(xiàng)事業(yè)支出=2300-350=1950(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年事業(yè)結(jié)余=(非專項(xiàng)事業(yè)收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位上繳收入+其他收入)-(非財(cái)政、非專項(xiàng)事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出)

　　=[(16000-2300)+140+230+100)]-[(14000-3500)+(4000-650-350)+60+150+25]

　　=14170-13735=435(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出=360-260=100(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余=435+100=535(萬(wàn)元)

　　年末職工福利基金提取額=非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余×提取比例=535×20%=107(萬(wàn)元)

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】

　　2. 【答案】

　　(1)資料(1)甲公司將持有乙上市公司股票重分類可供出售金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：在一開始購(gòu)入乙上市公司股票時(shí)，甲公司打算隨時(shí)出售該股票，因此應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)資料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。

　　理由：甲公司購(gòu)入丙公司3年期的債券，沒有隨時(shí)出售的意圖，也沒有明確的意圖和能力持有至到期，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)資料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(4)資料(4)甲公司會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：甲公司出售所持有的W汽車金融公司債券主要是由于其本身無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會(huì)影響到甲公司對(duì)其他持有至到期投資的分類。

　　(5)資料(5)甲公司會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則，甲公司在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】

　　3. 【答案】

　　1. (1)虛擬股票的特點(diǎn)：①是一種企業(yè)分紅權(quán)和股票增值權(quán)的憑證。激勵(lì)對(duì)象可據(jù)以分紅并享受股價(jià)升值收益，但沒有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在離開公司時(shí)自動(dòng)失效;②本質(zhì)上是將獎(jiǎng)金延期支付，其資金來(lái)源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金;(2)股票增值權(quán)的特征：①授予的是一種權(quán)利，在既定條件下，按照行權(quán)日與授予日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授予股票數(shù)量，獲取現(xiàn)金收益的權(quán)利;②行權(quán)期一般超過(guò)激勵(lì)對(duì)象任期，有助于約束激勵(lì)對(duì)象短期行為。

　　2.2015年計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(50-5-10)×1000×18×1/3+(20-2-6)×1000×20×1/5=258000(元)。

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】

　　4. 【答案】

　　1.甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易為購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益。

　　判斷依據(jù)：甲公司已于2×12年1月1日購(gòu)買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2×14年6月30日，甲公司再次購(gòu)買乙公司40%股權(quán)，未發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益交易。

　　2.甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=26 250(萬(wàn)元)。

　　按購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價(jià)值=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950(萬(wàn)元)

　　其中40%股權(quán)享有的份額=59 950×40%=23 980(萬(wàn)元)

　　所以，在合并報(bào)表中，應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26 250-23 980=2 270(萬(wàn)元)

　　3.甲公司2×14年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30 500-50 000×60%=500(萬(wàn)元)。

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】

　　5. 【答案】

　　1.事項(xiàng)(1)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。

　　正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)支出”類;

　　按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“基本建設(shè)支出”類。

　　2.事項(xiàng)(2)不正確。

　　理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。

　　3.(1)第(1)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。

　　正確的處理：M單位應(yīng)當(dāng)從3月起每月計(jì)提折舊，具體分錄為：

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 0.5

　　貸：累計(jì)折舊 0.5

　　(2)第(2)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理正確。

　　(3)第(3)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。

　　正確的處理：應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。

　　(4)第(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。

　　正確的處理：貨幣資金對(duì)外投資收回，應(yīng)當(dāng)增加銀行存款10萬(wàn)元并減少長(zhǎng)期投資8萬(wàn)元、增加其他收入(投資收益)2萬(wàn)元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)8萬(wàn)元并增加事業(yè)基金8萬(wàn)元。

　　4.談判的價(jià)格、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的運(yùn)作、款項(xiàng)的結(jié)算應(yīng)分別設(shè)立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，違背了“不相容職務(wù)/崗位相互分離控制”的要求。

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