2017年高級會計師考試模擬題

　　資料一：

　　①A公司于2×12年1月1日以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%股權。A公司與B公司不存在關聯方關系。A公司將該對B公司的投資作為可供出售金融資產進行會計核算。2×14年1月1日，A公司以現金1.75億元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權。假設A公司購買B公司2%股權和后續購買50%的股權不構成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權之日為2×14年1月1日， B公司于該日股價為每股7元，B公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。

　　②A公司于2×12年1月1日以現金3000萬元取得了C公司20%股權并具有重大影響，按權益法進行核算，取得投資時C公司可辨認凈資產公允價值為1.4億元。A公司與C公司不存在關聯方關系。2×14年7月1日，A公司另支付現金8000萬元取得C公司40%股權，并取得對C公司的控制權。假設兩次交易不構成“一攬子交易”。購買日，A公司原持有的對C公司的20%股權的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，A公司與C公司權益法核算相關的累計其他綜合收益(可供出售金融資產公允價值變動)為400萬元，累計其他凈資產變動影響為100萬元;C公司可辨認凈資產公允價值為1.8億元。

　　③A公司于2×13年12月29日以8000萬元取得E公司70%的股權，能夠對E公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。2×14年12月25日，A公司又以公允價值為3000萬元，原賬面價值為2500萬元的固定資產作為對價(假設該交易具備商業實質)，自E公司的少數股東處取得E公司20%的股權。本例中A公司與E公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

　　2×13年12月29日，A公司在取得E公司70%股權時，E公司可辨認凈資產公允價值總額為10000萬元。2×14年12月25日，E公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值為11000萬元。

　　資料二：

　　A公司2×14年其他與股權交易有關的事項如下：

　　①A公司與P集團公司新成立一家財務公司甲公司，主要負責P集團公司所屬單位和A公司及其子公司內部資金結算、資金籌措和運用等業務，注冊資本60億元。A公司擁有甲公司49%的有表決權股份，P集團公司直接擁有A公司51%的有表決權股份。

　　②乙公司是化纖類境內、外上市公司，注冊資本為50億元，乙公司尚未完成股權分置改革。A公司2×14年投資乙公司42%的有表決權股份，為乙公司的第一大股東，第二大股東擁有乙公司18%的有表決權股份，其余為H股及A股的流通股股東。乙公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。

　　③丙公司系境內上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。A公司2×14年投資擁有丙公司28%的有表決權股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司22%、11%的有表決權股份。A公司與丙公司的其他股東之間不存在關聯方關系;丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系。

　　④A公司與某國有資產經營公司合資成立丁公司，丁公司的注冊資本為18億元。A公司與丁公司所在地國有資產經營公司對丁公司的出資比例各為50%。丁公司董事會由7名成員組成，其中4名由A公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，丁公司所在地國有資產經營公司委托A公司全權負責丁公司生產經營和財務管理，僅按出資比例分享丁公司的利潤或承擔相應的虧損。

　　⑤A公司與境外投資者成立中外合資公司戊公司，注冊資本為80億元。A公司對戊公司的出資比例為50%。戊公司董事會由8人組成，A公司與外方投資者各委派4名。戊公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常經營管理由A公司負責。

　　資料三：

　　2×14年A公司與B公司發生了如下交易或事項：

　　①2×14年6月30日，A公司出售一件產品給B公司作為管理用固定資產。A公司取得不含稅銷售收入800萬元，增值稅136萬元，成本640萬元，貨款至年末尚未支付。B公司購入固定資產后，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。年末A公司為該項應收B公司貨款計提壞賬準備9.36萬元。

　　②2×14年A公司向B公司銷售甲產品900件，每件價款為3萬元，成本為2萬元，500件貨款已支付，其余400件貨款未支付，至2×14年末B公司已對外銷售甲產品100件，增值稅稅率為17%。

　　假定A公司和B公司各年所得稅稅率均為25%，假設本年沒有發生其他內部交易。

　　A公司2×14年編制合并財務報表時對上述業務的相關會計處理為：

　　①抵消營業收入800萬元;

　　抵消營業成本640萬元;

　　抵消固定資產140萬元;

　　抵消應收賬款926.64萬元;

　　抵消應付賬款936萬元;

　　確認遞延所得稅資產35萬元。

　　②抵消營業收入2700萬元;

　　抵消營業成本1900萬元;

　　抵消存貨800萬元;

　　抵消應收賬款和應付賬款1404萬元;

　　抵消購買商品、接受勞務支付的現金和銷售商品、提供勞務收到的現金1755萬元;

　　確認遞延所得稅資產200萬元。

　　要求：

　　1.根據資料一，不考慮所得稅影響和其他因素，分別說明A公司在合并報表層面如何進行會計處理。

　　2.根據資料二，分別說明哪些公司應該納入A公司的合并報表范圍，并說明理由。

　　3.根據資料三，判斷A公司編制2×14年度合并財務報表時有關的抵消分錄是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。

　　2、A上市公司于2010年8月30日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合并，取得B企業100%股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：

　　(1)合并前A公司股本2 000萬元，B企業股本1 500萬元。A公司、B企業普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產賬面價值總額2億元，B企業可辨認凈資產賬面價值總額6億元。

　　(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價值為15元/股，B企業普通股當日的公允價值為30元/股。

　　(3)2010年8月30日，A公司通過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業的全部股權。

　　(4)2010年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5 000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

　　(5)假定A公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。

　　(6)B企業2009年實現合并凈利潤2 000萬元，2010年A公司與B企業形成的主體實現合并凈利潤為8 000萬元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業發行在外的普通股股數未發生變化。

　　要求：

　　(1)從會計角度判斷該企業合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。

　　(2)確定該項合并中購買方的合并成本。

　　(3)計算合并商譽。

　　(4)計算購買日的合并財務報表中普通股的股數。

　　(5)計算合并報表中2010年基本每股收益以及比較報表中2009年的基本每股收益。

　　3、A公司與相關公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：

　　資料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：A公司向W公司定向發行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權，假定該合并為免稅合并。A公司定向發行的股票按規定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經評估確定2×12年4月30日的可辨認凈資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為60 000萬元。

　　A公司該并購事項于2×12年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2×12年6月30日發行，當日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導B公司財務和經營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認凈資產于2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關系。A公司向W公司發行股票后，W公司持有A公司發行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

　　B公司在2×12年6月30日有關資產、負債評估增值情況如下表所示：

　　單位：萬元

　　B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成，由于B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債，至年末已經判決賠償損失100萬元。上述資產負債計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月實現凈利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司個別財務報表中凈資產的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現凈利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

　　資料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬元。

　　資料三：

　　2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權，A公司仍能夠控制B公司的財務和生產經營決策。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬。

　　要求：

　　1.根據資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

　　①確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。

　　②確定購買日、計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產的公允價值、合并商譽。

　　2.根據資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

　　①判斷A公司購買B公司20%股權時是否形成企業合并，并說明理由。

　　②計算確定A公司在個別財務報表中對B公司的長期股權投資的賬面價值。

　　③計算確定該交易對A公司合并資產負債表中所有者權益項目的影響金額。

　　④說明合并商譽的金額是否發生變化。

　　3.根據資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：

　　①計算A公司個別報表確認的投資收益。

　　②計算A公司合并報表確認的資本公積。

　　③說明合并商譽的金額是否發生變化。

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