中級會計實務(wù)重要知識點
中級會計實務(wù)重要知識點(一)：自營方式核算
中級會計實務(wù)重要知識點(二)：固定資產(chǎn)分期付款
固定資產(chǎn)分期付款(3年或3年以上)
例：甲公司于2012年初購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為1 000萬元，分三次付款，2012年末支付400萬元，2013年末支付300萬元，2014年末支付300萬元。稅法規(guī)定，增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關(guān)稅費。相關(guān)會計處理如下：
1.首先計算固定資產(chǎn)的入賬成本：
該設(shè)備的入賬成本=400/(1+10%)+300/(1+10%)2+300/(1+10%)3=836.96(萬元)
2.2012年初購入該設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 836.96
未確認融資費用 163.04
貸：長期應(yīng)付款 1000
3.每年利息費用的推算表：
| 日期 | 年初本金 | 當(dāng)年利息費用 | 當(dāng)年還款額 | 當(dāng)年還本額 |
| 2012年 | 836.96 | 83.70 | 400.00 | 316.30 |
| 2013年 | 520.66 | 52.07 | 300.00 | 247.93 |
| 2014年 | 272.73 | 27.27（倒擠） | 300.00 | 272.73 |
4.2012年末支付設(shè)備款及增值稅并認定利息費用時：
A.借：財務(wù)費用 83.7
貸：未確認融資費用 83.7
備注：如果此設(shè)備需要安裝，且2012年全年處于安裝期，則此分錄應(yīng)作如下調(diào)整：
借：在建工程 83.7
貸：未確認融資費用 83.7
B.借：長期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
C.借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)68
貸：銀行存款 68
5.2013年末支付設(shè)備款及增值稅并認定利息費用時：
A.借：財務(wù)費用 52.07
貸：未確認融資費用 52.07
B.借：長期應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
C.借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)51
貸：銀行存款 51
6.2014年末支付設(shè)備款及增值稅并認定利息費用時：
A.借：財務(wù)費用 27.27
貸：未確認融資費用 27.27
B.借：長期應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
C.借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51
貸：銀行存款 51
中級會計實務(wù)重要知識點(三)：固定資產(chǎn)折舊
| 固定資產(chǎn)折舊方法 | 例子 |
| 年限平均法 | 例：有一廠房，原價500000元，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值率2% 則： 年折舊率=（1-2%）/20*100%=4.9% 月折舊率=4.9%/12=0.41% 月折舊額=500000*0.41%=2050（元） |
| 工作量法 | 例：卡車，原價60000元，預(yù)計里程500000公里，預(yù)計凈殘值率5% 本月行駛里程400公里 則： 單位工作量的折舊額=60000*（1-5%）/500000=0.114（元/公里） 當(dāng)月折舊額=400*0.114=45.6（元） |
| 雙倍余額遞減法 | 例：2010年8月購入，原價20000元，預(yù)計使用5年后殘值200元 則: 年折舊率=2/5*100%=40% 第一年計提折舊=20000*40%=8000（元） 第二年計提折舊=（20000-8000）*40%=4800（元） 第三年計提折舊=（20000-8000-4800）*40%=2880（元） 最后兩年計提折舊均為 （20000-8000-4800-2880-200）/2=2060（元） |
年數(shù)總和法 | 例：2010年8月購入，原價20000元，預(yù)計使用5年后殘值200元 則： 第一年折舊額=（20000-200）*（5/15）=6600（元） 第二年折舊額=（20000-200）*（4/15）=5280（元） 第三年折舊額=（20000-200）*（3/15）=3960（元） 第四年折舊額=（20000-200）*（2/15）=2640（元） 第五年折舊額=（20000-200）*（1/15）=1320（元） 2010年折舊額=6600*（4/12）=2200（元） 2011年折舊額=6600*（8/12）+5280*（4/12）=6160（元） 2012年折舊額=5280*（8/12）+3960*（4/12）=4840（元） 2013年折舊額=3960*（8/12）+2640*（4/12）=3520（元） 2014年折舊額=2640*（8/12）+1320*（4/12）=2200（元） 2015年折舊額=1320*（8/12）=880（元） |
會計處理
借：制造費用(生產(chǎn)車間)
管理費用(管理部門、未使用固定資產(chǎn))
銷售費用(銷售部門)
其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn))
研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提的折舊)
貸：累計折舊
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