注冊會計師考試審計練習題附答案(一)：

　　1、單選題

　　監盤庫存現金是注冊會計師證實被審計單位資產負債表所列庫存現金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是( )。

　　A、會計主管人員和內部審計人員

　　B、出納員和會計主管人員

　　C、現金出納員和銀行出納員

　　D、出納員和內部審計人員

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查的是庫存現金監盤。盤點庫存現金必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。

　　2、多選題

　　注冊會計師對被審計單位的銀行存款賬戶的發生額進行審計時，可能采取的審計程序有( )。

　　A、分析不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單

　　B、選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對

　　C、瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄

　　D、關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題考查的是銀行存款和其他貨幣資金審計。D選項，不屬于檢查發生額的審計程序，是取得并檢查銀行余額調節表的程序。

　　3、單選題

　　下列舞弊風險因素中，屬于機會且與侵占資產相關的舞弊風險因素的是( )。

　　A、員工因為自己追求奢侈生活條件而侵吞資產

　　B、從事科技含量高、研發周期長或市場風險大的經營業務

　　C、高層管理人員、治理層變更頻繁

　　D、對現金、有價證券、存貨等實物資產安全措施不充分

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的是舞弊風險因素。選項BC屬于與編制虛假財務報告相關的舞弊風險因素;選項A屬于與侵占資產相關的動機或壓力因素。

　　4、多選題

　　關于會計分錄測試，下列說法中恰當的有( )。

　　A、會計分錄測試的對象是與被審計單位財務報表相關的所有會計分錄和其他調整，包括編制合并報表時作出的調整分錄和抵銷分錄

　　B、注冊會計師在做會計分錄測試時，首先需要確定待測試會計分錄和其他調整的總體，然后針對該總體實施完整性測試

　　C、對于公眾利益實體，注冊會計師需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試，對其他實體，則無要求

　　D、注冊會計師在選取并測試會計分錄和其他調整時應增加不可預見性

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查的是會計分錄測試。在所有財務報表審計業務中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試。

　　5、多選題

　　下列各項中，通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的有( )。

　　A、稅收方面的法律法規

　　B、企業年金方面的法律法規

　　C、經營許可條件

　　D、監管機構對環境保護的要求

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 本題考查的是財務報表審計中對法律法規的考慮。選項C、D屬于對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規。

　　6、多選題

　　下列事項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有( )。

　　A、注冊會計師與財務報表審計相關的責任

　　B、計劃的審計范圍和時間安排

　　C、發現的所有內部控制缺陷

　　D、注冊會計師的獨立性

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。注冊會計師向治理層溝通的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷，而不是發現的所有缺陷。

　　7、單選題

　　在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項中不包括( )。

　　A、注冊會計師應對由于舞弊導致的特別風險的具體程序安排

　　B、對與審計相關的內部控制采取的方案

　　C、治理層和管理層之間的責任分配

　　D、治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念等概念性的內容，對具體審計程序的性質和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預見而降低其有效性。

　　注冊會計師考試審計練習題附答案(二)：

　　1.單選題

　　下列關于存貨計價測試的說法中，錯誤的是(　)。

　　A、選擇樣本時，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性

　　B、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提

　　C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法

　　D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。注冊會計師應充分關注被審計單位對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項B錯誤。

　　2.單選題

　　監盤庫存現金是注冊會計師證實被審計單位資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是(　)。

　　A、出納員和會計主管人員

　　B、出納員和財務總監

　　C、現金出納員和財務經理

　　D、會計主管人員和內部審計人員

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是庫存現金審計。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。被審計單位與庫存現金直接相關的人員是出納員和會計主管人員。因此，被審計單位必須參加盤點的人員是出納員和會計主管人員。

　　3.多選題

　　注冊會計師在對銀行存款函證時，下列各項，應作為函證對象的有(　)。

　　A、在本期存過款的銀行

　　B、零余額賬戶

　　C、本期注銷的賬戶

　　D、余額較小的賬戶

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)以及金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款及金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　4.多選題

　　函證銀行存款與下列認定相關的有(　)。

　　A、貨幣資金的存在認定

　　B、短期借款的完整性認定

　　C、長期借款的完整性認定

　　D、或有負債披露的完整性認定

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。選項A是首先需要證明的認定;選項BCD是注冊會計師在實施函證過程中需要得到證實的重要認定(也就與這些認定相關)。

　　5.多選題

　　下列情況中，可能表明被審計單位從事超出其正常經營過程的重大交易的有(　)。

　　A、交易涉及集團內部多個實體

　　B、管理層缺乏就此類交易的性質和會計處理的充分記錄

　　C、交易涉及以往未識別出的關聯方

　　D、管理層強調交易的經濟實質，而不是采用某種特定的會計處理的需要

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的是評估重大錯報風險。管理層強調交易的經濟實質是正確的，如果更強調采用某種特定的會計處理的需要，則可能表明被審計單位從事超出其正常經營過程的重大交易。

　　6.多選題

　　下列各項中，屬于注冊會計師在財務報表審計中應當關注的違反法律法規行為的有(　)。

　　A、管理層實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為

　　B、被審計單位有意違反企業會計準則的規定

　　C、被審計單位沒有按照稅法要求計提相關稅款

　　D、被審計單位沒有遵守環保法要求，面臨巨額罰款

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查的是財務報表審計中對法律法規的考慮。違法法律法規，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為。違反法律法規不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的個人不當行為。

　　7.多選題

　　注冊會計師在選取待測試會計分錄和其他調整，并針對已選取的項目確定適當的測試方法時，可以考慮的因素包括(　)。

　　A、對會計分錄和其他調整已實施的控制

　　B、虛假會計分錄或其他調整的特征

　　C、賬戶的性質和復雜程度

　　D、對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是會計分錄測試。除上述四個因素外，還需要考慮被審計單位的財務報告過程以及所能獲取的證據的性質、在日常經營活動之外處理的會計分錄或其他調整。

　　注冊會計師考試審計練習題附答案(三)：

　　1.單選題

　　B公司是A集團旗下公司，注冊會計師W負責A集團審計，將B公司識別為不重要組成部分，擬在集團層面對B公司實施分析程序，下列說法中正確的是(　)。

　　A、無須了解B公司注冊會計師

　　B、應當了解B公司注冊會計師

　　C、應當參與B公司注冊會計師實施的風險評估程序

　　D、應當參與B公司注冊會計師實施的實質性程序

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是了解組成部分注冊會計師。如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會計師。

　　2.多選題

　　集團項目組在確定參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍時，應當考慮的因素有(　)。

　　A、集團項目組對組成部分重要性的評價

　　B、識別出的重大錯報風險

　　C、集團項目組與組成部分注冊會計師所采用質量控制政策、審計程序等的一致性

　　D、以往審計過程中與組成部分注冊會計師合作的經歷

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查針對風險評估采取的應對措施。集團項目合伙人在確定參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍時，應當考慮下列因素：

　　1)集團項目合伙人對組成部分重要性的評價。

　　2)識別出的重大錯報風險。

　　3)以往審計過程中與組成部分注冊會計師合作的經歷。

　　4)集團項目合伙人與組成部分注冊會計師所采用質量控制政策、審計程序等的一致性。

　　3.多選題

　　如果集團項目組認為目前未能對組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以(　)。

　　A、如果可行，要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序

　　B、如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序不可行，可以直接對組成部分財務信息實施程序

　　C、視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響

　　D、向監管部門匯報

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是評價審計證據的充分性和適當性。集團項目應當評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組成和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎。

　　如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組以直接對組成部分財務信息實施程序。

　　4.單選題

　　下列有關集團財務報表審計的說法中，不正確的是(　)。

　　A、組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

　　B、注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告時應提及組成部分注冊會計師

　　C、對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

　　D、如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報被識別出的舞弊事項，集團項目組應當與集團治理層進行討論

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是與組成部分注冊會計師的溝通。

　　選項B，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師。

　　5.多選題

　　如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，下列集團項目合伙人采取的措施中，恰當的有(　)。

　　A、如果是新業務，拒絕接受業務委托

　　B、如果是連續審計業務，解除業務約定(法律法規允許的情況下)

　　C、如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，或者注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見

　　D、如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，或者注冊會計師不能解除業務約定，直接對集團財務報表發表無法表示意見

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的是集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標。如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，或者注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見，而不應當直接發表無法表示意見。所以C選項正確，D選項錯誤。

　　6.單選題

　　B公司是A集團的下屬全資子公司，其2013年度由C注冊會計師審計。D注冊會計師負責審計A集團2013年度財務報表。C注冊會計師的審計工作并非基于集團審計目的。下列說法中正確的是(　)。

　　A、C注冊會計師是組成部分注冊會計師

　　B、B公司因為是A集團全資子公司，D注冊會計師應將其確定為重要組成部分

　　C、D注冊會計師可以考慮利用C注冊會計師的工作

　　D、D注冊會計師應親自對B公司財務報表執行審計工作

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是與集團財務報表審計有關的概念。選項A，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師;選項B，重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個組成部分對集團具有財務重大性;(2)由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。從題干信息無法判斷B公司是否應確定為重要組成部分(不能因為是全資子公司就確定為重要組成部分);選項D，如果B公司不是重要組成部分，可以僅實施集團層面的分析程序，不一定必須執行審計工作。

　　7.單選題

　　關于利用專家工作，下列說法中正確的是(　)。

　　A、注冊會計師在特定領域利用專家工作可以減輕其對發表的審計意見承擔的責任

　　B、外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分，應當按照質量控制準則的要求及時歸檔

　　C、適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣適用于專家

　　D、外部專家受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是利用專家的工作。選項A，注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕;選項B，除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分;選項D，外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

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