六、原材料核算方法設(shè)計(jì)
　　（一）實(shí)際成本核算
　　1.設(shè)置的賬戶(hù)
　　“物資采購(gòu)”賬戶(hù)、“原材料”賬戶(hù)
　　2.購(gòu)進(jìn)的核算
　　購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“ 預(yù)付賬款”等賬戶(hù)；等收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“原材料”賬戶(hù)，貸記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)。如果月末入庫(kù)材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記“原材料”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，下月初再用紅字沖銷(xiāo)。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。
　　3.材料發(fā)出的核算
　　平時(shí)只登記明細(xì)賬，月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。
　　4.明細(xì)賬種類(lèi)和核算方法
　　材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。
　　（1）實(shí)際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類(lèi)賬。
　　（2）根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門(mén)登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。
　　七、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容
　　2001年第8單項(xiàng)選擇題。一般而言，大型批發(fā)企業(yè)庫(kù)存商品適于采用的核算方法是（ ）
　　A.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法
　　B.數(shù)量售價(jià)金額核算法
　　C.售價(jià)金額核算法
　　D.進(jìn)價(jià)金額核算法
　　商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。各種核算方法的特點(diǎn)、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下：
　　（一）數(shù)量金額核算法
　　1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法
　　（1）特點(diǎn)與適用范圍
　　核算時(shí)同時(shí)采用數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。
　　（2）主要內(nèi)容
　　“庫(kù)存商品”賬戶(hù)以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)；完整的三級(jí)商品賬；完整的商品明細(xì)賬（財(cái)會(huì)、倉(cāng)庫(kù)和業(yè)務(wù)）。
　　（3）賬務(wù)處理
　　①購(gòu)進(jìn)時(shí)，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)；將購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)。
　　②銷(xiāo)售商品取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。如果采用分期收款銷(xiāo)售商品，則需要通過(guò)“分期收款發(fā)出商品”賬戶(hù)。
　　③委托代銷(xiāo)商品時(shí)，首先借記“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，同時(shí)借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；收到代銷(xiāo)清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額”賬戶(hù)；如果應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)。
　　④受托代銷(xiāo)商品時(shí)，首先借記“受托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)，貸記“代銷(xiāo)商品款”賬戶(hù)；同時(shí)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)；如果以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)，當(dāng)售出代銷(xiāo)商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷(xiāo)商品款”賬戶(hù)，貸記“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)；如果不以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)，當(dāng)售出代銷(xiāo)商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)；同時(shí)借記“代銷(xiāo)商品款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。
　　2.數(shù)量售價(jià)金額核算法
　　內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法基本相同。但其特點(diǎn)是：
　　（1）“庫(kù)存商品”賬戶(hù)按售價(jià)記賬；
　　（2）增設(shè)“商品成本差異”賬戶(hù)，核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額；
　　（3）適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。
　　（二）金額核算法
　　1.售價(jià)金額核算法
　　（1）適用范圍
　　售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來(lái)講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。
　　（2）主要內(nèi)容
　　仍須設(shè)置“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，還要設(shè)置“商品成本差異”賬戶(hù)，以核算商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。
　　該方法又稱(chēng)為“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”、“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其主要內(nèi)容為：
　　①確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；
　　②售價(jià)記賬，金額控制；
　　③建立商品盤(pán)點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)商品；
　　④實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理；
　　⑤健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷(xiāo)貨收款制度。
　　（3）賬務(wù)處理
　　①購(gòu)進(jìn)時(shí)，一般的賬務(wù)處理是借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，貸記“物資采購(gòu)”、“商品成本差異”賬戶(hù)。
　　②銷(xiāo)售商品時(shí)，業(yè)務(wù)收入和銷(xiāo)貨款的賬務(wù)處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的處理卻不同，平時(shí)銷(xiāo)售商品的同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品（售價(jià)）”賬戶(hù)。月末，要計(jì)算已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，一般是先計(jì)算出商品成本差異率，然后計(jì)算本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，賬務(wù)處理為：借記“商品成本差異”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。
　　2.進(jìn)價(jià)金額核算法
　　（1）適用范圍
　　適用于鮮活商品的核算。
　　（2）主要內(nèi)容和賬務(wù)處理
　　該核算方法采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)”方法。即用進(jìn)價(jià)反映購(gòu)進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤(pán)存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本。
　　①購(gòu)進(jìn)時(shí)，按購(gòu)進(jìn)原價(jià)登記“庫(kù)存商品”賬；
　　②銷(xiāo)售后，按實(shí)際銷(xiāo)售收入借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；
　　③商品溢耗和商品調(diào)價(jià)，不做賬務(wù)處理；
　　④月末，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本根據(jù)倒擠方法計(jì)算出來(lái)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。
　　八、存貨購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法
　　（一）存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算
　　存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進(jìn)貨退回的核算、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算以及進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價(jià)的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的處理與正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。
　　（二）存貨銷(xiāo)售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算
　　存貨銷(xiāo)售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)售折讓。銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理與銷(xiāo)售的處理相反；銷(xiāo)售折讓的處理要通過(guò)“折扣與折讓”賬戶(hù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“折扣與折讓”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。
　　九、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
　　（一）包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
　　1.包裝物的確認(rèn)
　　包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。應(yīng)該注意的有三點(diǎn)：一是諸如紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外銷(xiāo)售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制包裝物作為產(chǎn)成品核算。
　　2.包裝物的核算內(nèi)容
　　包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷(xiāo)的核算。
　　（1）取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。
　　（2）發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會(huì)涉及包裝物攤銷(xiāo)的核算。
　　①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸記“包裝物”賬戶(hù)；
　　②出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)，按取得的收入借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，貸記“包裝物”賬戶(hù)；
　　③隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理應(yīng)是在發(fā)出包裝物時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“包裝物”賬戶(hù)。
　　④出租或包裝物的核算關(guān)鍵是包裝物價(jià)值的攤銷(xiāo)。包裝物的攤銷(xiāo)方法有一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法等三種。出租包裝物價(jià)值的攤銷(xiāo)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，出借包裝物價(jià)值的攤銷(xiāo)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)。
　　（二）包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
　　1.低值易耗品的確認(rèn)
　　從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動(dòng)資料。但是由于其價(jià)值較低或易于損壞，因此在會(huì)計(jì)上按流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。
　　2.低值易耗品的核算內(nèi)容
　　低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷(xiāo)或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。
　　低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷(xiāo)的核算。低值易耗品攤銷(xiāo)的方法主要一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法三種。低值易耗品的攤銷(xiāo)價(jià)值一般根據(jù)其用途計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶(hù)。
　　十、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容
　　存貨儲(chǔ)存過(guò)程中的核算主要包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤(pán)點(diǎn)的核算
　　（一）存貨跌價(jià)的核算
　　1.現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，期末存貨計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。實(shí)務(wù)中一般采用備抵法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)損失”賬戶(hù)，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；如果應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“存貨跌價(jià)損失”賬戶(hù)。
　　2.按照現(xiàn)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提取商品削價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“商品銷(xiāo)售成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)。
　　（二）存貨盤(pán)點(diǎn)的核算
　　存貨盤(pán)點(diǎn)后，如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨盤(pán)盈或盤(pán)虧的核算要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，明細(xì)賬戶(hù)為“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。
　　本章考點(diǎn)小結(jié)：各種提貨方式下工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序、計(jì)劃成本與實(shí)際成本的賬務(wù)處理。分值20分。