會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)
會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)
【回復(fù)】
1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)是愛崗敬業(yè)。
2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的精髓是誠實(shí)守信。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提和內(nèi)在要求是廉潔自律。
4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的靈魂是廉潔自律。
5.會(huì)計(jì)職業(yè)道德所追求的理想目標(biāo)是客觀公正。
6.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心是堅(jiān)持準(zhǔn)則。
7.提高技能是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中做到客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，是參與管理的前提。
8.強(qiáng)化服務(wù)、奉獻(xiàn)社會(huì)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歸宿點(diǎn)。
二、總會(huì)計(jì)師是不是會(huì)計(jì)崗位?為什么?
【回復(fù)】
總會(huì)計(jì)師屬于會(huì)計(jì)崗位。總會(huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)任職資格的人員擔(dān)任。
關(guān)于總會(huì)計(jì)師的任免程序。《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任;免職或解聘程序與任命或者解聘程序相同。
財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員;高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。
三、局域網(wǎng)、城域網(wǎng)和廣域網(wǎng)有什么區(qū)別?
【回復(fù)】
1.先從概念上理解：
局域網(wǎng)是一種在小區(qū)域內(nèi)使用的，由多臺(tái)計(jì)算機(jī)互聯(lián)成的計(jì)算機(jī)組;城域網(wǎng)是作用范圍在廣域網(wǎng)與局域網(wǎng)之間的網(wǎng)絡(luò)，是在一個(gè)城市范圍內(nèi)所建立的計(jì)算機(jī)通信網(wǎng);廣域網(wǎng)是一種可以涉及長距離通信的遠(yuǎn)程網(wǎng)。
2.三者之間的差異：
首先從適用范圍來區(qū)分：局域網(wǎng)是在小范圍內(nèi)使用的，覆蓋范圍通常局限在10千米范圍內(nèi);城域網(wǎng)的覆蓋范圍介于局域網(wǎng)和廣域網(wǎng)之間，可以是整個(gè)城市;廣域網(wǎng)的覆蓋范圍是三者中最廣的，覆蓋范圍可以是一個(gè)國家或多個(gè)國家，甚至整個(gè)世界。
其次，三者之間還存在其他不同之處：局域網(wǎng)由于是小范圍網(wǎng)，使用靈活，傳輸速率較高;城域網(wǎng)需要借助通信光纖將多個(gè)局域網(wǎng)聯(lián)通公用城市網(wǎng)絡(luò)形成大型網(wǎng)絡(luò)，才能使得信息共享;廣域網(wǎng)由于地理上的距離可以超過幾千千米，所以信息衰減非常嚴(yán)重，這種網(wǎng)絡(luò)一般要租用專線，通過接口信息處理協(xié)議和線路連接起來，構(gòu)成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，解決尋徑問題。
四、原始憑證和記賬憑證有什么區(qū)別?
【回復(fù)】
1.先從概念上理解：
原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。
2.兩者之間的差異：
(1)填制人員不同。原始憑證應(yīng)由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證一律由本單位會(huì)計(jì)人員填制。
(2)填制依據(jù)不同。原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，而記賬憑證則根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。
3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則使用會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。
4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件，是填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。
五、實(shí)現(xiàn)了試算平衡，說明賬戶記錄一定正確嗎?
【回復(fù)】
這種說法是錯(cuò)誤的，即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
例如：
①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;
②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;
③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，其金額一致，借貸仍然平衡;
④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;
⑤某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;
⑥借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡。
審計(jì)考試中涉及會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)匯總
一、貨幣資金
1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
2.現(xiàn)金短缺凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，溢余計(jì)入營業(yè)外收入;無法收回的銀行存款計(jì)入營業(yè)外支出。
3. 一年以上的定期存款應(yīng)當(dāng)列入到非流動(dòng)資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。
二、應(yīng)收票據(jù)
1.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
三、應(yīng)收賬款
1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。
2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;
相關(guān)鏈接根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以直接對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
3.應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整;
[解釋] 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間調(diào)整，不涉及利潤表項(xiàng)目之間調(diào)整。
[相關(guān)鏈接應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整;
一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
4. 分析應(yīng)收賬款賬齡時(shí)，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項(xiàng)，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計(jì)算賬齡，企業(yè)通過某項(xiàng)交易取得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計(jì)算，而不從企業(yè)取得之日起計(jì)算。
5.如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;(2005單選題)
6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)符合一定條件也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;(2005年單選題)
7.計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2005年單選題)
8.企業(yè)壞賬計(jì)提方法的變更，壞賬計(jì)提比例的變更視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
四、預(yù)付款項(xiàng)
1.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項(xiàng)”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。
2..預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類
借：預(yù)付款項(xiàng)
貸：應(yīng)付賬款
3.預(yù)付賬款發(fā)生減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
五、存貨
1.“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。(重點(diǎn))
3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法
(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
(3)沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。
(4)用于出售的材料等，應(yīng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。
【解釋1】值得說明的是，一般市場價(jià)的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價(jià)格為準(zhǔn)。
【解釋2】企業(yè)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根據(jù)成本與估計(jì)售價(jià)之間的差額確定。(關(guān)鍵點(diǎn))(2003年單選)
【解釋3】存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額等于可變現(xiàn)凈值。
4.材料期末計(jì)量特殊考慮
(1)對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，"可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
(2)如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提(重點(diǎn))(2006年綜合題)
當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【解釋1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而不管日后是否會(huì)發(fā)生價(jià)格會(huì)升。(關(guān)鍵點(diǎn))(2003年單選)
6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回(2004年單選)
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn);企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【相關(guān)連接】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn);轉(zhuǎn)回是指的存貨價(jià)值回升而將跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，不能采用后進(jìn)先出法。(重點(diǎn)掌握各種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算)(2004年單選)
8.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失);a.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;b已過期不可退貨的存貨;c.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;d.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。(2003年單選)
【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。
六、長期股權(quán)投資
1.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。
2.長期股權(quán)投資成本法的適用范圍;下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：
a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
b.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
3.長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍;投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。
5.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
b.長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
c.經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。
6.其他權(quán)益變動(dòng);投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
7.被審計(jì)可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。(2005年單選)
【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;
【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;
【解釋3】當(dāng)子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對(duì)其實(shí)施控制，還是采用成本法核算。
七、固定資產(chǎn)
1.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。
2.固定資產(chǎn)增加的核算
(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前(關(guān)鍵點(diǎn))所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
(2)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值(關(guān)鍵點(diǎn))比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
(3)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值(關(guān)鍵點(diǎn))為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款(長期應(yīng)付款)與購買價(jià)款的現(xiàn)值(固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值)之間的差額(未確認(rèn)融資費(fèi)用)，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(重點(diǎn))(2005年多選題)
(1)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
【相關(guān)連接】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額(關(guān)鍵點(diǎn))。
【案例】因尚未辦理竣工決算，L公司對(duì)于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。
4.對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否公允;
5.更新改造的固定資產(chǎn)(重點(diǎn))(2004年單選、2005年綜合)
(1)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊(關(guān)鍵點(diǎn))。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
【解釋1】當(dāng)發(fā)生的某項(xiàng)更新改造支出，提高了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)的流入，說明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。
6.非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)
(1)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
7.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
(1)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值(貸方記錄預(yù)計(jì)負(fù)債)計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(關(guān)鍵點(diǎn))。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用(關(guān)鍵點(diǎn))，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(重點(diǎn))
(1)與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(管理部門或生產(chǎn)部門等)或銷售費(fèi)用(銷售部門)等。(2004年單選)
(2)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
(3)對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出。
(4)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
(5)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。
10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費(fèi)用資本化(重點(diǎn))(2005年多選、2006年綜合題)
考試應(yīng)關(guān)注的七個(gè)問題：
(1)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月(關(guān)鍵點(diǎn))的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;
(2)在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
(4)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。
(5)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，實(shí)際利率作為資本化率。
(6)專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
(7)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本。
11.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;
12.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊;
13.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊;
14.未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊;
15.本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計(jì)提折舊;
【相關(guān)連接】本月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，本月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。
16.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;
18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
19.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額進(jìn)行比較確定;
20.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能再轉(zhuǎn)回;
【相關(guān)連接】無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回;
八、應(yīng)付賬款
1.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。
2.當(dāng)企業(yè)存在無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入;
3.資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計(jì)填列的;
4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整;借記預(yù)付款項(xiàng)貸記應(yīng)付賬款
5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時(shí)先按照全額入賬，實(shí)際發(fā)生的時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記銀行存款貸記應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用;
九、應(yīng)付票據(jù)
1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。
2.對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3.企業(yè)開出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算;雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對(duì)出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。
十、預(yù)收款項(xiàng)
1.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。
2.企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整
借：應(yīng)收賬款
貸：預(yù)收款項(xiàng)
十一、應(yīng)付股利
1.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。
2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。
3.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。(重點(diǎn))(2005年綜合題)
十二、長期借款
1.“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。
2.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款(應(yīng)計(jì)利息)”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。
實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
4.歸還長期借款本金時(shí)，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”科目。
5.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
6.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。(2006年綜合)
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))。