(六)利潤

　　1.利潤的含義與特征

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。

　　2.利潤的確認(rèn)條件

　　利潤反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

　　3.利潤的構(gòu)成

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營業(yè)績;直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績。

　　直接計(jì)人當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

　　會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。

　　(一)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成

　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。例如，甲公司購入原材料一批，價(jià)款100萬元以銀行存款支付，不考慮其他因素，該批原材料按歷史成本計(jì)價(jià)，金額為100萬元。

　　2.重置成本

　　重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。例如，在年末財(cái)產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺(tái)全新的未人賬的設(shè)備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設(shè)備的市場價(jià)格為5萬元。該設(shè)備按重置成本計(jì)價(jià)，金額為5萬元。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。例如，甲公司期末A種庫存商品的賬面價(jià)值為100萬元，同期市場售價(jià)為80萬元。估計(jì)銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)10萬元。該種庫存商品按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，金額為70萬元。

　　4.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。例如，甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值10萬元，累計(jì)折舊2萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，金額為5萬元。

　　5.公允價(jià)值

　　公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等的計(jì)量。例如，20×1年8月10日，甲公司從二級市場購入B公司股票5萬股作為交易性金融資產(chǎn)，20X1年12月31日，該股票的收盤價(jià)為每股4元。該項(xiàng)資產(chǎn)在20×1年12月31日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，金額為20萬元。

　　【例2—6】(單選題)在年末財(cái)產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺(tái)全新的未入賬的設(shè)備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設(shè)備的市場價(jià)格為5萬元。故認(rèn)定該設(shè)備的價(jià)款為5萬元，這是會(huì)計(jì)計(jì)量的(　　)屬性。

　　A.歷史成本

　　B.現(xiàn)值

　　C.公允價(jià)值

　　D.重置成本

　　【答案】B在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　(二)計(jì)量屬性的運(yùn)用原則

　　企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。

　　【例2—7】(單選題)甲公司期末A種庫存商品的賬面價(jià)值為100萬元，同期市場售價(jià)為80萬元。估計(jì)銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)10萬元。該種庫存商品計(jì)價(jià)為70萬元，這是會(huì)計(jì)計(jì)量的(　　)屬性。

　　A.公允價(jià)值

　　B.現(xiàn)值

　　C.可變現(xiàn)凈值

　　D.重置成本

　　【答案】C可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。